Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Такое право предусмотрено налоговым законодательством (ст. 145 НК РФ).
Критерии | Условия применения права на освобождение от уплаты НДС | Примечание |
1) кто может получить право на освобождение от уплаты НДС | Организации и индивидуальные предприниматели (ИП) | |
2) условия освобождения | Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб. Ведение раздельного учета при реализации подакцизных и неподакцизных товаров | Что включается в выручку: - реализация товаров (работ, услуг) по всем облагаемые НДС операциям (в том числе по ставке 0%); - реализация необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) (ст. 149 НК РФ); - реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст.147, 148 НК РФ) |
3) документы, необходимые для получения права на освобождение от уплаты НДС | п.6 ст.145 НК РФ
- уведомление об использовании права на освобождение установленной Формы (утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 г. №БГ-3-03/342); - выписка из бухгалтерского баланса (для организаций); - выписка из книги продаж; - выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП); - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур | Организации и ИП ранее применявшие УСН достаточно представить только выписку из книги учета доходов и расходов |
4) с какого момента представляется право на освобождение от уплаты НДС | С первого числа месяца, в котором до 20 числа поданы уведомление и соответствующие документы | Получение ответа из налогового органа нормами Налогового Кодекса не предусмотрено, т.к. право на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер |
5) в течение какого времени действует право на освобождение от уплаты НДС | В течение 12 календарных месяцев | Пока не истекут 12 месяцев добровольно отказаться от освобождения нельзя (за исключением случаев превышения лимита выручки) |
6) когда нельзя применить право на освобождение от уплаты НДС | - вновь созданные организации, ИП; - плательщики, реализующие только подакцизные товары; - при превышении лимита выручки | Только после 3-х месяцев финансово-хозяйственной деятельности |
7) с какого момента утрачивается право на освобождение при превышении лимита выручки | С первого числа месяца, в котором обнаружено нарушение (п.5 ст.145 НК РФ) | Налоговая декларация по НДС представляется за период, в котором обнаружено превышение лимита выручки, и в налоговую базу включаются доходы от реализации, начиная с месяца в котором имело место такое превышение |
8) представление налоговой декларации по НДС | Лица, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны представлять налоговые декларации по НДС | Данное право не распространяется на плательщиков, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и налоговых агентов. Данные лица обязаны представить налоговые декларации и уплатить налог по данным операциям. В случае если плательщик является только налоговым агентом, то заполняется титульный лист и Раздел 2 (остальные разделы не заполняются) |
9) восстановление НДС | У налогоплательщиков, использующих освобождение, возникает обязанность восстановить суммы НДС | Речь идет о суммах «входного» НДС на товары (работы, услуги), которые приобретены до момента освобождения для облагаемой деятельности, но использованы в ней не были, и суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (по нереализованным остаткам материально-производственных запасов налог восстанавливается в полном объеме, а по внеоборотным активам – с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета) |
10) выставление счетов-фактур | Обязаны выставлять счета-фактуры с указанием реквизита «Без налога (НДС)» |